Изменения по налогу на прибыль. Новые расходы и безнадежные долги.
Федеральный закон от 21.11.2022 № 443-ФЗ (далее – Закон № 443-ФЗ) внес многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Изменения касаются и налога на прибыль. Некоторые из них уже применяются (с 21.11.2022), а большая часть вступит в силу с 01.01.2023. Рассмотрим их подробнее.
Расходы, учитываемые при налогообложении:
Перечень расходов, которые организации вправе учитывать при определении налоговой базы, расширен (п. 14, 15 ст. 2 Закона № 443-ФЗ). В него вошли:
- безотчетные суммы, выплачиваемые на основании акта Президента РФ и (или) Правительства России, для возмещения дополнительных расходов работнику, командированному на территории, которые нуждаются в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении инфраструктуры, но не более 700 руб. за каждый день. Напомним, такие выплаты предусмотрены постановлением Правительства России от 28.10.2022 № 1915. При этом размер безотчетных сумм, выплачиваемых работодателем командированным сотрудникам, этим постановлением не ограничен. Подробнее об этом мы писали здесь;
- денежные средства и (или) иное имущество, безвозмездно переданные мобилизованным гражданам, лицам, проходящим службу по контракту или заключившим контракт о пребывании в добровольческом формировании, а также членам их семей.
Эти положения применяются с 21.11.2022, но распространяют свое действие на расходы, произведенные с 01.01.2022 (ч. 14 ст. 14 Закона № 443-ФЗ).
Отметим, аналогичные правила предусмотрены для плательщиков на ЕСХН и УСН с объектом обложения "доходы минус расходы" (п. 29, 32 ст. 2 Закона № 443-ФЗ).
Безнадежные долги:
С 21.11.2022 безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются суммы денежных обязательств, которые прекращены по причине (п. 16 ст. 2 Закона № 443-ФЗ):
- гибели (смерти) военнослужащего, если он погиб (умер) при выполнении задач в период проведения специальной военной операции либо позднее указанного периода, но вследствие увечья (ранения, травмы, контузии) или заболевания, полученных в ходе СВО;
- объявления судом военнослужащего умершим;
- признания военнослужащего инвалидом I группы в порядке, установленном законодательством.
Налоговые ставки:
В общем случае при расчете налога на прибыль применяется ставка в размере 20 процентов. Из них 2 процента поступают в федеральный бюджет, а 18 – в региональный.
Однако в 2017–2024 гг. налог между федеральным и региональным бюджетами распределяется в пропорции 3 и 17 процентов соответственно. Такой порядок продлен до 31.12.2030 (п. 19 ст. 2 Закона № 443-ФЗ).
Кроме того, ст. 284 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать для некоторых категорий налогоплательщиков пониженные ставки налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет. При этом законодательством предусмотрено, что пониженные ставки, установленные региональными законами до 03.09.2018 для случаев, не предусмотренных гл. 25 НК РФ, действуют до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2024 (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ). Закон № 443-ФЗ перенес этот срок на один год – до 01.01.2025.